日前，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布2018年一號(hào)公告《關(guān)于成品油消費(fèi)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的公告》(下稱(chēng)《公告》)，《公告》細(xì)則愈發(fā)規(guī)范，要求線上使用模塊開(kāi)具成品油發(fā)票，商品編碼不得隨意更改，杜絕過(guò)去手動(dòng)開(kāi)票事后追驗(yàn)，造成消費(fèi)稅逃漏現(xiàn)象。旨在加強(qiáng)汽油、柴油、航空煤油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、燃料油等成品油消費(fèi)稅的征收管理，維護(hù)公平稅收秩序，營(yíng)造良好營(yíng)商環(huán)境。

商務(wù)部公布的最新數(shù)據(jù)顯示，今年原油非國(guó)營(yíng)貿(mào)易進(jìn)口配額同比增加63%，首批成品油一般貿(mào)易出口配額已達(dá)去年全年水平。隨著原油進(jìn)口、成品油出口不斷放開(kāi)和配額不斷上升，成品油消費(fèi)稅市場(chǎng)規(guī)范化是必然趨勢(shì)。

“變票”遇“死胡同”

成品油的生產(chǎn)原料為原油或燃料油，原油需繳納資源稅，而需繳納消費(fèi)稅的燃料油在生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品即成品油時(shí)可以對(duì)已繳納消費(fèi)稅進(jìn)行抵扣。

但目前，成品油稅收存在諸多弊端，如成品油消費(fèi)稅征收范圍不明確，產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)體系不完善，導(dǎo)致部分煉油企業(yè)偷稅逃稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，擾亂了成品油市場(chǎng)的正常秩序。

不難看出，《公告》的核心目的就是開(kāi)具成品油發(fā)票時(shí)不能繼續(xù)“變票”，成品油調(diào)和油品分類(lèi)編碼不得隨意變更，這樣每批成品油源頭都可追溯，進(jìn)一步強(qiáng)化了成品油生產(chǎn)和經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)要在線上使用模塊開(kāi)具發(fā)票。

為何成品油發(fā)票會(huì)成為虛開(kāi)虛抵的“香餑餑”?又是什么讓企業(yè)和商家鋌而走險(xiǎn)?

我國(guó)成品油消費(fèi)稅只在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口等起始環(huán)節(jié)征收，征收環(huán)節(jié)單一，導(dǎo)致從不同渠道生產(chǎn)的成品油進(jìn)入市場(chǎng)時(shí)銷(xiāo)售價(jià)格不同，因此競(jìng)爭(zhēng)起點(diǎn)不同。據(jù)不完全估算，每噸汽油在征收消費(fèi)稅及與其相關(guān)的附加稅費(fèi)前后價(jià)差可達(dá)1800元左右。

“這部分巨大利益促使一部分不法企業(yè)鋌而走險(xiǎn)，通過(guò)建立空殼貿(mào)易公司勾結(jié)煉油企業(yè)等方式進(jìn)行非法操作，最后實(shí)現(xiàn)變換發(fā)票名稱(chēng)，從而偷逃稅款。” 中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院教授白彥鋒指出。

這個(gè)看似完美的偷逃成品油消費(fèi)稅的鏈條背后是由于部分煉油企業(yè)自身管理不規(guī)范、地方政府監(jiān)管不到位導(dǎo)致。因此，在利益驅(qū)動(dòng)下部分煉油企業(yè)通過(guò)一系列手段進(jìn)行偷逃漏稅后，生產(chǎn)出的成品油很大一部分以不含稅的“裸油”價(jià)格進(jìn)入市場(chǎng)，打亂了成品油市場(chǎng)供應(yīng)秩序，破壞競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

白彥鋒還指出，雖然我國(guó)現(xiàn)行成品油消費(fèi)稅稅額標(biāo)準(zhǔn)看似公平，但由于每個(gè)子稅目計(jì)量單位不同，因此造成稅額差，有些企業(yè)也可能通過(guò)混淆子稅目來(lái)偷逃消費(fèi)稅。

“‘變票’使部分煉油企業(yè)得以漏繳稅款，與照章納稅的主營(yíng)煉廠價(jià)格拉開(kāi)。而消費(fèi)者多傾向于‘物美價(jià)廉’的油品，依法納稅的企業(yè)反而在競(jìng)爭(zhēng)中敗下陣來(lái)。” 安迅思中國(guó)能源研究總監(jiān)李莉說(shuō)。

2016年，重慶市就破獲一起橫跨10余省、市的特大虛開(kāi)增值稅發(fā)票犯罪團(tuán)伙。涉案公司在沒(méi)有任何真實(shí)業(yè)務(wù)情況下，利用偽造資金流、出入庫(kù)單據(jù)，直接將原化工材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票，開(kāi)為成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票，逃避合成成品油生產(chǎn)環(huán)節(jié)必須繳納的消費(fèi)稅。該公司先后與遼寧、山東、湖北、四川、上海、重慶等地20余家公司進(jìn)行上述“變票”業(yè)務(wù)。

在接受上游20余家企業(yè)虛開(kāi)的原材料發(fā)票13億余元后，該公司又虛開(kāi)成品油增值稅專(zhuān)用發(fā)票13億余元，共非法獲利1500余萬(wàn)元，造成國(guó)家稅收損失 4.5億余元。新的開(kāi)票方式堵死了偷換稅目的路子，“變票”進(jìn)入“死胡同”。

“環(huán)保+稅收的雙重監(jiān)管利劍正在加速地?zé)捯约俺善酚兔駹I(yíng)企業(yè)的洗牌重整，地?zé)捙c成品油批發(fā)企業(yè)集中度今年將進(jìn)一步加強(qiáng)。”李莉說(shuō)。

調(diào)油商難賺差價(jià)

不少業(yè)內(nèi)人士表示，涉及石油制品的商品分類(lèi)編碼繁多，用技術(shù)手段避免“變票”的執(zhí)行效果還有待觀察。

李莉稱(chēng)，若今后方法有效，則預(yù)示著成品油批發(fā)和調(diào)和企業(yè)無(wú)法成功使調(diào)和油品，例如烷基化油、工業(yè)異辛烷、混合芳烴等產(chǎn)品避開(kāi)成品油消費(fèi)稅，通過(guò)“變票”轉(zhuǎn)化成成品油。這對(duì)調(diào)油商來(lái)說(shuō)，意味著增加近2000元/噸的稅收成本。

因此在《公告》發(fā)布的第二天，華南區(qū)域的中石化、中石油、中海油集體上推汽油價(jià)格，山東地?zé)挷糠譄拸S則于當(dāng)天下午停接汽柴油訂單，當(dāng)?shù)刂鳡I(yíng)單位也聞?dòng)嵈蠓茲q汽油價(jià)格。

像烷基化、輕循環(huán)油、混芳等調(diào)油原料將無(wú)法避開(kāi)成品油消費(fèi)稅，產(chǎn)品低成本的優(yōu)勢(shì)消失，調(diào)油商賴(lài)以生存的最大優(yōu)勢(shì)減弱之后，必然會(huì)導(dǎo)致低價(jià)調(diào)和油資源供應(yīng)減少，使成品油市場(chǎng)更加規(guī)范，競(jìng)爭(zhēng)趨于公平。

“成品油消費(fèi)稅改革，會(huì)沖擊成品油批發(fā)市場(chǎng)夾縫中生存的調(diào)油商以及地方煉廠，增加生產(chǎn)成本，部分規(guī)模小、設(shè)備落后、缺乏油源的小煉油廠甚至可能因此被淘汰。”李莉說(shuō)。

白彥鋒認(rèn)為，成品油消費(fèi)稅改革雖然是大勢(shì)所趨，但改革是把雙刃劍。因?yàn)槌善酚拖M(fèi)稅課稅環(huán)節(jié)后移后，一方面，地方小煉廠通過(guò)偷逃出廠銷(xiāo)售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的稅制基礎(chǔ)將不復(fù)存在，這對(duì)正規(guī)經(jīng)營(yíng)的大型國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是極大利好，也有助于規(guī)范稅收征管體系。但另一方面，課稅主體的增加將極大提高國(guó)家稅收征管成本，稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)急劇攀升。

完善稅收監(jiān)管鏈條是當(dāng)務(wù)之急

資料顯示，美國(guó)通過(guò)建立完善的大宗燃油輸送和終端系統(tǒng)，成品油生產(chǎn)、進(jìn)口、儲(chǔ)運(yùn)、批發(fā)、直銷(xiāo)等各環(huán)節(jié)的企業(yè)實(shí)行強(qiáng)制注冊(cè)制度，不僅能夠有效防止偷漏稅和重復(fù)征稅，還能根據(jù)油品實(shí)際用途征稅，有效降低成品油生產(chǎn)、進(jìn)口、流通整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

白彥鋒指出，要加快采用現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與信息化手段，建立我國(guó)成品油生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)及銷(xiāo)售終端稅收監(jiān)管系統(tǒng)，對(duì)成品油進(jìn)口、生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、批發(fā)、零售、直銷(xiāo)等各環(huán)節(jié)的企業(yè)實(shí)行強(qiáng)制登記注冊(cè)制度，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)全流程稅收監(jiān)管。“參考美國(guó)燃油稅征收辦法，在建立我國(guó)成品油生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)及銷(xiāo)售終端稅收監(jiān)管系統(tǒng)后，改革我國(guó)成品油消費(fèi)稅征收時(shí)點(diǎn)，只有成品油在實(shí)際進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域時(shí)才征收消費(fèi)稅并根據(jù)油品用途實(shí)行消費(fèi)稅減免措施。”