[案例]
　　華興外商投資企業(yè)于1989年1月成立，按照合同約定2004年1月30日終止經(jīng)營(yíng)。2004年2月份華興外商投資企業(yè)委托今明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其實(shí)施清算審計(jì)，雙方簽訂了清算審計(jì)的業(yè)務(wù)約定書(shū)。

    注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩及其助理人員到華興公司審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)時(shí)，了解到外商投資 
企業(yè)的基本情況及其委托的真正需要，發(fā)現(xiàn)外商投資企業(yè)委托的目的是多重的：首先，他們希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)截止到2003年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，以便決定企業(yè)終止之前的賬面情況；其次，華興公司于2004年2月13日成立的清算組，擬對(duì)其資產(chǎn)、負(fù)債等全面清查，在此基礎(chǔ)上實(shí)施清算，確認(rèn)清算資產(chǎn)和負(fù)債，不僅需要定期給清算組提供報(bào)告，而且要編制清算會(huì)計(jì)報(bào)表；第三，希望委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)清算會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施審計(jì)，以便終結(jié)企業(yè)。

    于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩認(rèn)為此業(yè)務(wù)不能簡(jiǎn)單簽訂清算審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，建議會(huì)計(jì)師事務(wù)所與華興公司修改業(yè)務(wù)約定書(shū)，應(yīng)分別根據(jù)華興公司不同的真正需要，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日?qǐng)?bào)表專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)、代編清算報(bào)表咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)、對(duì)特殊清算事項(xiàng)進(jìn)行專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和清算報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和華興公司雙方的責(zé)任和義務(wù)。

　　[討論與分析]

    1.針對(duì)委托方多重的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？

    在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際執(zhí)業(yè)時(shí)發(fā)現(xiàn)，委托方的要求并不是業(yè)務(wù)委托書(shū)中明確的一項(xiàng)業(yè)務(wù)，而是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供多方面服務(wù)。這時(shí)，一些注冊(cè)會(huì)計(jì)師怕失去客戶，就默默地超出業(yè)務(wù)約定的范圍和義務(wù)為客戶提供服務(wù)。其結(jié)果往往是付出了很多的精力和時(shí)間，不僅沒(méi)有得到應(yīng)有的回報(bào)，而且客戶認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師所作的均為應(yīng)當(dāng)做的，反而會(huì)更加苛刻地要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師超出自己職責(zé)范圍承擔(dān)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)增大。

    因此，對(duì)于委托方的多重要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)利用自己的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，客觀分析哪些是客戶的責(zé)任，哪些是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠給客戶提供的服務(wù)分別是什么？并在此基礎(chǔ)上通過(guò)與客戶有效溝通，針對(duì)不同的業(yè)務(wù)委托，最好是分別簽約單獨(dú)收費(fèi)，如果做不到，也必須在一份業(yè)務(wù)約定書(shū)中分別明確各種不同業(yè)務(wù)的責(zé)任和義務(wù)，并明確告知客戶規(guī)范的做法。

    2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于一攬子委托的清算相關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)如何處理？

    從狹義上講，清算審計(jì)僅僅指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)清算會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)，但廣義上講，清算審計(jì)泛指注冊(cè)會(huì)計(jì)師參與企業(yè)清算相關(guān)業(yè)務(wù)。在實(shí)務(wù)中，委托方委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師辦理清算審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，往往不是已經(jīng)編制好清算會(huì)計(jì)報(bào)表后委托，而是在清算委員會(huì)沒(méi)有成立或成立后還沒(méi)有確認(rèn)清算財(cái)產(chǎn)和清算債權(quán)前委托，這實(shí)質(zhì)上是委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)助辦理與清算相關(guān)的一些事務(wù)。這時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不加分辨，盲目與委托方簽訂清算審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)，不僅會(huì)混淆會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，也混淆了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證業(yè)務(wù)和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。

    因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)委托時(shí)，一定要委派具有綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位或委托方協(xié)商，并及時(shí)根據(jù)被審計(jì)單位或委托方的真正需求，明確告訴注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承辦相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)獲取什么樣的資料與合作，能夠承擔(dān)什么樣的責(zé)任，能夠提供什么樣的服務(wù)等。

    3.一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一攬子委托的清算相關(guān)業(yè)務(wù)中可以提供的服務(wù)有：

　（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日會(huì)計(jì)報(bào)表的專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)（即清算前審計(jì)業(yè)務(wù)），可以按照企業(yè)原來(lái)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策客觀指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)終止日的財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，一般出具長(zhǎng)式（詳式）審計(jì)報(bào)告。

　（2）清算中對(duì)與某一方面的清算信息提供專項(xiàng)鑒證（即清算中審計(jì)業(yè)務(wù)），如第一次債權(quán)人會(huì)議召開(kāi)前對(duì)債權(quán)人追訴債權(quán)相關(guān)情況的鑒證、對(duì)清算費(fèi)用進(jìn)行專項(xiàng)鑒證等。根據(jù)委托人的要求可以出具長(zhǎng)式（詳式）或簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告。

　（3）清算中協(xié)助清算組進(jìn)行資產(chǎn)清查、債務(wù)追討等會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。

　（4）幫助清算組建立清算會(huì)計(jì)賬及其代編清算會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。

　（5）對(duì)清算會(huì)計(jì)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告（即清算后審計(jì)），屬于特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)清算組按清算基礎(chǔ)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性發(fā)表意見(jiàn)。